2018试论会计政策选择在所得税税务筹划中的实施

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　　摘 要：税务筹划与会计政策密切相 关，恰当的税务筹划不仅可以节约企业经 营成本、提高盈利能力，对企业的发展潜 力与竞争力也有着极大的促进作用。由于 在不同境况下企业会计政策的可选择性，以及税务筹划中会计政策选择的运用具有 成本低、可操作性强的特点，使得企业愈 来愈重视采取会计政策选择进行税务筹 划。税务筹划的关键对象是所得税，有着 很多切入?c。本文主要阐述固定资产折旧 核算方法、存货计价方法和收入确认方法 等常用的几种会计政策选择方法在所得税 税务筹划中的运用。
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　　关键词：税务筹划；会计政策选择；所得税
　　税务筹划，是企业合法的节税筹划，是科学、合理及细致地安排生产经营活 动，利用一定的手段与技巧，在不违反税 法的前提下，以达到少缴税和递延缴纳目 的，其研究对象是企业所有涉税活动。税务筹划对企业未来发展有着重大意义，这是企业理性与成熟的一个标志，是企业税收认识逐步强化的体现，是实 现企业利益相关者采取法律手段追求税 收优惠。
　　一、会计政策选择与企业所得税税务筹划
　　会计政策，是指在会计确认、计量和 报告中所利用的原则、方法和程序。会计 政策选择，是指特定主体根据会计准则、计量基础和会计处理方法，为拟定决策方案而做出的选择。现如今，我国会计政策分为强制性和可选择性两大类。
　　企业所得税税务筹划，是纳税人综合考虑自身生产经营处境，依照税法的具体 要求恰当选取会计制度，从而使得企业在依法纳税的同时得以充分享受优惠政策和 税法权利，最大限度地实现财务目标的决 策管理活动。对比其他税务筹划方法，会 计政策选择与所得税税务筹划更为相辅相成，关联最紧密。
　　优质的所得税税务筹划必须依赖正当的会计政策选择，也是其行之有效的手 段。两者同时受税法制约，会计政策选择的采用受税法约束，所得税税务筹划的实施也应与税法规定吻合。但在法律无明确界定时，企业可按照现身所处境况权衡利弊，正当理性地选择最佳税收优惠的决策方案。
　　二、会计政策的选择与运用
　　企业所得税指的是对境内企业或组织 的生产经营所得与其他所得的合法征收，在我国现行税法体系中占据主导位置，是 国家参与企业纯收益分配的主要措施。企 业所得税与企业切身利益相关联，会计政 策的合理选择与正确运用将会对企业所得 税产生深远的影响。随着市场经济的发展 和管理水平的提高，我国会计制度和税法 不断完善，会计选择空间将更趋近于国际 会计准则。
　　除特殊因素需压缩折旧年限的，因而为了达到递延缴纳目的，通过折旧年限变更来转移各期的会计利润，在实践中有一定的难度。那么纳税人就应考虑以下因素：
　　1.资金时间价值
　　从会计账面上看，无论企业采用何种 折旧方式、多久折旧期限，所计提的固定 资产折旧总额总是相等的。然而不同时期 同一单位资金的时间价值有差异，折旧方 式各异将使企业获取不同的资本收益，承 担不同的税收负担水平。企业应采取动态 的税务筹划方式。
　　2.通货膨胀系数 如果处于通货膨胀的环境中，可采用加速折旧法，这样不仅能缩短回收期，而且可加快折旧速度，为前期的折旧成本赢取更多的税收抵税额，进而获得延缓缴税 的优惠，增加投资收益。
　　3.企业盈利倾向
　　倘若企业早期高利润、后期低利润，有下降趋势，应采取加速折旧法；倘若企 业盈利持续平稳，则在整个折旧期内加速折旧法的优势就无法体现，只对早期有利。所以，企业应转向平均年限法，维持后期部分折旧抵税优势。下面通过实例分析，就固定资产折旧方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，获取“节税”效益。
　　当固定资产价值处于既定状况下，不论企业采取何种折旧方式，其计提的折旧总额、五年累计应纳税所得及应纳所得税总是一致的。但利用双倍余额递减法计提折旧时第一年度应纳所得税最 少，说明加速折旧法让企业在最初年度折旧费用数额较大，前期可以相应减少纳税，由于资金的时间价值，各折旧方法的净现值却不尽相同，这等同于享受了一笔无息贷款，递延纳税对企业经营者来说是可取得合法避税的好处。
　　（二）存货计价方法的选择
　　存货在成本中所占比例大，是企业储 存的主要资产，合理选择库存定价方法能够减轻税负。存货计价可在先进先出法、个别计价法、加权平均法和移动平均法中任选一种。
　　存货计价方法的决策对企业成本、利 润或纳税的核算有影响。为了如实体现存货流转，那么在考虑决策方案时就应坚以历史成本为依据，以客观性和谨慎性为 原则，充分考虑存货特点、财务影响、业绩评价等因素。
　　（三）收入确认方法的选择
　　收入确认的选择包括：按合同约定收 款日确认、按工作量或完工进度确认、按 分得产品时间确认、按实际收到捐赠资产 时确认和按利润分配日确认。《企业所得 税法》规定：除国务院财政、税务部门另 有规定外，企业应纳税所得额的确定应以 权责发生制为原则。权责发生制，就是按 照现金收支的权利和责任是否发生为标 志，来确认当期收入与费用的归属期，这与收付实现制有所区别，纳税人在汇算清 缴过程中要特别注意。
　　三、会计政策选择的思考
　　（一）合乎法规
　　合法性是纳税筹划最实质的特征，企 业在实施会计政策选择时务必依照国家要 求，遵循会计法规、会计准则和税法，如 果为了达到减少缴纳税款目的，就违背相 关法律，是不可取的。
　　（二）理性选择
　　从自身情况出发，企业应以发展目标 和政策为导向，与生产经营特点和理财环 境相结合，考虑所得税税务筹划的成本效益性与风险防范，选择适当的会计政策。
　　参考文献
　　[1] 王慧.固定资产折旧方法选择的税 收筹划 [J].会计之友，2010（05）.
　　[2] 李群.会计政策选择下企业所得税 税务筹划 [J].财会通讯，2010（09）.
　　[3] 沈樾.会计政策选择问题研究 [J].经营管理者，2016（01）.
　　作者简介
　　张恩鹏（1995-），男，汉族，黑龙江牡丹江人，邵阳学院本科在读，专业方向：会计学
　　黄诗玮，指导老师，当前任职邵阳学院
　　（作者单位：邵阳学院）