2018浅谈《征管法》在契税征收中的运用

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　　内容摘要
本文在契税的征管上，从其定义税收法定原则，目前征收中存在的问题，是合理运用《征管法》的基础上广泛宣传，严把各种关口，在征收契税上提出了良好的建议，为我们在征收契税时，提供了很好的范例。
文章分别从5个方面进行了阐述，一是税收和契税的定义及税收法定原则；二是当前征收契税存在的问题，分别从纳税意识差、被动式征管、征收政策执行不到位三个方面进行分析；三是《征管法》对未按规定缴纳税款采取强制措施的规定；四是《征管法》在契税征收中的运用，分别从8个方面进行法律依据与实际问题结合进行分析，使《征管法》在征收中得到了合理的运用；五是契税征管工作的几点建议，从政策广泛宣传，协税护税网络建设、契税清查补税，从源头征收，实行把关征收，建立激励措施等6个方面进行建议，为契税的征收提供了很好的依据。
总之，《征管法》在契税的征收中能合理充分地运用，为契税的征收奠定了法律依据。
随着房地产市场的日益活跃，契税的税源不断增长，收入逐步增加，已成为农业税收新的增长点。但由于征管工作中存在问题，导致纳税人漏缴甚多，由于契税的隐蔽性较强，征收较为困难，在近几年的工作中，我认为应运用《征管法》的程序征收契税，现就浅谈一下《征管法》在契税征管中的运用。
一、税收和契税的定义及税收法定原则
税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依照法律规定，强制地、无偿地集中一部社会产品从而取得财政收入的一种分配关系。而契税是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当缴纳契税具体说转移土地、房屋权属是指下列行为：国有土地使用权出让；土地使用权转让；包括出售、赠与和交换；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。
税收分配关系的存在，使国家与纳税人之间产生了一种强制地、无偿地税收征收关系。这种关系的产生，必须具备法律上的依据。也就是说，税收只在国家法律的授权下进行，而不能是国家想征什么税，就征什么税，这一原则被称为税收法定原则。因此，税收分配关系又称为税收法律关系。税收法律关系是在国家和纳税人之间发生的，主体一方必须有国家的存在。在税收法律关系中，双方当事人的权利和义务关系并不对等，作为国家或代表国家的税务机关，按税法规定无偿地向纳税人征收税款的权利，而纳税人如无税法规定的减免税理由，必须按时足额地向税务机关缴纳税金，否则要承担相应的法律责任。
二、当前征收契税存在的问题
1、纳税意识较差。以我县为例，据对2004年以来漏缴户进行彻底清查摸底来看，漏缴达1789户，漏缴面高达35%。主要是纳税人意识淡薄，认为购买的商品房有房屋开发单位的正式发票和购房协议,不需要办理《房屋产权证》保护主权，当然也就漏缴契税，存在侥幸心理偷税。
2、被动式征管。现在房屋买卖契税征收一般都是将征收环节放在房产管理部门，在办理《房屋产权证》是委托代征和自征。但有很多购房户认为应缴的契税和房屋交易等费用较高，因而购房户不愿办理《房屋产权证》时间一长更加无所谓，这样就出现一部分购房户缴税，一部分购房户不缴税，久而久之造成漏征现象越来越多，给征收工作带来被动的局面。
3、征收政策执行不到位。1997年10月国务院重新颁布了契税新条件。与原政策相比，扩大征收范围，把土地使用权出让、转让列为征收范围。契税新条例实施下来，土地使用权出让、转让契税漏征现象较多。一些人通过不正当手段，将土地使用权出让、转让，变相改为划拨或出租，以达到偷逃契税的目的。除此以外，一些地方政府为招商引资提供宽松环境，擅自减征或缓征土地使用权出让、转让应征的契税。
三、《征管法》对未按规定缴纳税款采取强制措施的规定
根据征管法第二十七条、第四十六条规定，从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳税款，由征收机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上征收机关负责人(财政局或者地方税务局局长)批准，征收机关可以采取下列强制执行措施：
1、书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
2、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。
征收机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人，征收机关除追缴其不缴或者少缴契税款外，可以处以不缴或者少缴的税款5倍以下的罚款。对前款所列纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
四、《征管法》在征收契税中运用
在契税的征收中，《征管法》能得到运用，使契税的征收成绩显著，从以下8个方面进行运用：
1、根据征管法第二十条及其实施细则第三十条和契税条例第九条规定，契税纳税人(以下简称纳税人)应在主管契税征收管理工作的财政机关或者地方税务机关(以下简称征收机关)核定的期限内缴纳税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上征收机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月，且同一纳税人在一个纳税年度内只能申请延期缴纳一次。在征收机关批准的期限内，不加收滞纳金。纳税人未规定期限缴纳税款的，征收机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款2‰的滞纳金。
2、根据征管法第二十七条、第四十六条规定，从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳税款，由征收机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上征收机关负责人(财政局或者地方税务局局长)批准，征收机关可以采取下列强制执行措施：
~1、书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
~2、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。
征收机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人，征收机关除追缴其不缴或者少缴契税款外，可以处以不缴或者少缴的税款5倍以下的罚款。对前款所列纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
3、根据征管法第三十一条及其实施细则第五十四条、第五十五条规定，因征收机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，征收机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。
因纳税人计算错误或失误等，未缴或者少缴税款的，征收机关在3年内可以追征；未缴或者少缴数额在10万元以上的，追征期可以延长到10年。纳税人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款，征收机关可以无限期追征。
4、根据征管法第三十九条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由征收机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；逾期不改的，可以处以2000以上1万元以下的罚款。
5、根据征管法第四十条规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁合同、契约、协议、合约、单据、确认书、评估证明等凭证或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，以偷税论处。偷税数额不满1万元或者偷税数额占应纳税额不足10%的，由征收机关追缴其偷税款，处以偷税数额5倍以下的罚款。
6、根据征管法第四十一条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使征收机关无法追缴的税款，数额不满1万元的，征收机关追缴其欠缴税款，以欠缴税款5倍以下的罚款。
7、根据征管法第四十五条规定，暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，抗税。情节轻微，未构成犯罪的，由征收机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款5倍以下的罚款。
8、根据征管法第五十六条规定，纳税人同征收机关在纳税上发生争议时，必须先依照契税条例及其他有关规定缴纳税款及滞金，然后可以在收到征收机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级征收机关申请复议。上一级征收机关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定。对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。当事人对征收机关的处罚决定、强制执行措施不服的，可以在接到处罚通知之日起或者征收机关采取强制执行措施之日起15日内向作出处罚决定或者采取强制执行措施的征收机关的上一级机关申请复议；对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚通知之日起或者征收机关采取强制执行措施之日起15日内直接向人发法院起诉。复议和诉讼期间,强执行措施不停止执行。
当事人对征收机关的处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行，作出处罚决定的征收机关可以申请人民法院强制执行。