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【摘要】“走出去”发展战略不仅包括企业“走出去”，也包括会计师事务所跟踪服务的“走出去”。顺应我国“走出去”发展战略和全球会计师事务所国际化发展趋势，针对当前我国会计师事务所国际化发展现状，我国亟需采取有效措施解决注册会计师行业国际认可度低、国际市场开拓能力不足和国际化人才缺乏等问题。
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【关键词】会计师事务所 国际化 国际认可度
企业“走出去”的过程也是会计师事务所国际化的过程。伴随着我国企业走出去发展步伐的加快，与注册会计师鉴证等相关服务业务相匹配，我国会计师事务所国际化面临着新的机遇与挑战。
一、文献回顾：“走出去”服务企业推动全球会计师事务所国际化加快发展
国内外很多学者对会计师事务所国际化的动因展开研究。Post、Wilderom和Douma(1998)以荷兰会计师事务所为例研究指出，会计公司走向国际化主要因为，一是自客户的国际化，二是会计服务的供给方和接受方之间的信息不对称使国际品牌具有信号效应，三是会计公司全球化有利于向另一个国家输出竞争优势。美国审计总署(GAO，2003)在其报告《公众会计公司：关于合并和竞争的正式研究》中指出，客户的全球化加速了诸如“四大”等会计公司的全球扩张。韩晓梅和徐玲玲（2009）以“四大”在中国市场的扩张为例的研究结果表明，客户的国际化扩张构成了会计师事务所国际化的驱动动力，会计师事务所的境外市场开拓是从服务原有国际客户开始,逐渐向东道国企业和其他跨国公司延伸。中国注册会计师协会副会长陈毓圭（2011）指出，注册会计师行业是支持和服务“走出去”企业的重要力量。文献综述研究表明，服务客户的全球化和 “走出去” 服务企业推动着会计师事务所国际化向纵深发展。
二、机遇：“走出去”企业对会计师事务所国际化提出新要求
1、提升企业“走出去”的质量亟待事务所提供风险管理咨询等高端服务。近年来，我国企业“走出去”取得突破性进展。至2010年底，中国企业投资设立的境外企业超过1.5万家。至2011年10月，中国并购市场完成交易案例151起。由于企业急于“走出去”，对“走出去”的复杂性估计不足，对投资目的地的经济社会情况、资本市场和法律环境等缺乏充分了解，给企业带来巨大的风险。部分企业相继曝出海外投资失败，面临巨额亏损。中国中铁在波兰的高速公路项目被业主方终止，并被巨额索赔，就是一个例证。因此，服务走出去企业，提升“走出去”的质量，需要事务所提供风险管理服务支持。
2、中国境外上市公司亟待事务所帮助摆脱会计信任危机。今年上半年，我国共有207家企业在境内外市场上市，占全球IPO总量的61.1%；其中有40家在香港主板、纽约证券交易所、NASDAQ市场等海外市场挂牌。但是，中国在美国的部分上市公司频频爆出财务信息信任危机，致使中国概念股遭遇集体做空，上半年有19家中国在美上市公司被停牌或摘牌。这一方面体现了我国企业“走出去”跨国经营对国际惯例不很熟悉，另一方面也反映出我国会计师事务所提供国际化服务的数量和质量存在问题。
3、提高金融审计质量已成为应对全球危机、加强金融监管的重要措施。美国次贷危机引发了“百年一遇”的金融海啸，华尔街的金融创新受到全世界的空前质疑，金融监管滞后也暴露出审计监管质量问题。目前，金融危机尚未结束，由美国和欧盟引发的政府债务危机又在扩散蔓延，这既为审计行业创收提出了挑战，也为会计事务所拓展境外上市公司金融审计等业务提供了良好机遇。
三、挑战：中国会计师事务所国际化步伐远落后于世界先进水平
“走出去”发展战略不仅包括企业走出去，也包括会计师事务所跟踪服务的走出去，“走出去”企业要接受东道国监管，向东道国提供报表，面临比国内经营更多的风险，需要注册会计师发挥国际鉴证作用和风险规避作用。但从目前情况看，我国会计师事务所还无法满足这种需求。从中国注册会计师协会公布的2010年会计师事务所综合评价国内所前十四位的信息来看 （见表1所示），我国会计师事务所的发展前景并不乐观，国内受“四大”在华所挤压，“走出去”又很慢。
表1 2010年会计师事务所综合评价前十四位的统计资料
第一，中国本土会计师事务所审计收入远远落后于“四大”在华所的审计收入。从审计收入来看，排名第5到14位的我国本土所比前四位的“四大”在华所要低很多，即使是排名本土所第一的中瑞岳华会计师事务所比排名“四大”第四名的安永华明会计师事务所的审计收入少11.4亿元，总收入少10.9亿元。“四大”国际事务所在中国的寡头垄断已经形成。
第二，中国本土会计师事务所规模远远落后于“四大”在华所的规模。我国本土所从业人员比“四大”在华所要少很多。总体来看，“四大”的分支机构的从业人数是本土所从业人数的3倍甚至4倍，人均收入是本土所的近两倍。
第三，审计高端人才向“四大”所集中的趋势日益明显。从注册会计师学历结构来看，本土所的本科及以下学历人员数量高于“四大”在华所，硕士数量明显比“四大”在华所少，有的甚至只有“四大”在华所的十分之一，虽然本土所的博士数量不低于“四大”的分支机构，但是总体来看，数量都很少。
第四，本土事务所“走出去”速度太慢。我国会计师事务所的国际化程度远远不够，只是刚刚起步，离行业发展目标很远。根据中国注册会计师协会公布的2010年综合评价前百家会计师事务所信息，我国本土所在国外的分支机构较少，96家本土所中有境外分支机构的只有14家，占14.6%。这14家中，10家事务所只有1家境外机构，3家事务所有2家境外机构，只有1家会计师事务所有4家境外分支机构。
四、问题：我国会计师事务所国际化面临的困难和矛盾
目前，我国会计师事务所与发达国家相比依然存在很大的差距，总体来看，我国会计师事务所国际化主要面临以下困难和问题。
1、行业公信力和国际认可度低。注册会计师行业公信力下降是全球性的问题。十年前美国“安然”事件到最近日本“奥林巴斯”财务丑闻以及我国在美上市公司的财务舞弊事件，无不使社会公众对注册会计师行业的独立性和审计报告的权威性产生质疑，这些事件直接导致注册会计师行业公信力的下降。相比“四大”，我国会计师事务所的国际认可程度较低，尤其2011年以来，中国在美国部分上市公司爆出财务问题更给我国会计师事务所的国际化带来了负面影响。
2、拓展市场尤其是国际市场的能力不足。根据表1，在前十四家总收入中，“四大”在华所收入占63%，本土所前十家合计只占37%，本土所与“四大”在华所业务收入的巨大差异，从一个侧面反映了本土所拓展业务能力不强，大部分的业务都被“四大”在华所承接。同时，审计收入占各事务所总收入的比重较高，说明我国事务所业务单一，主要以传统审计业务为主，较少涉足审计业务之外的管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容。这种状况阻碍了我国会计师事务所的发展壮大，并影响其国际化发展进程。
3、国际化人才严重缺乏。会计师事务所具有典型的人合特征，人力资本的价值远高于其他资本。人才是会计师事务所最重要的资产，是事务所得以生存并发展的重要因素，但是目前本土所从业人员与“四大”在华所从业人员的较大差距说明了我国非常缺乏高端审计人才。
五、对策：着力提升我国会计事务所国际认可度
1、加强内部治理与外部监管相结合，提升事务所公信力。公信力是注册会计师行业赖以生存的基础，失去公信力，注册会计师行业寸步难行。提升注册会计师行业的公信力和国际认可度不是一蹴而就的，需要全行业从业人员认真履行执业准则，严格遵守职业道德规范，踏实花几年时间改变行业诚信水平、社会声誉，以赢得社会的普遍信赖和尊重。行业公信力和国际认可度的提升离不开审计质量的提高，离不开会计师事务所内部治理和外部监管。
（1）鼓励设立有限责任合伙制会计师事务所。有限责任合伙制规定事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为所造成的结果承担无限责任，这种责任的区分能够对注册会计师的执业行为产生较强的约束,使合伙人的风险意识增强，不轻易地牺牲公众利益，从组织形式上保障审计质量的提高从而逐渐提升行业公信力。
（2）加强事务所内部治理。会计师事务所内部治理直接关系到其风险管理和质量控制水平，是事务所健康运转的必然要求。会计师事务所国际化发展后，面临的首要课题就是要加强对境外分所的管理，有效控制其执业风险，进一步完善事务所内部质量控制机制，这些都需要加强内部治理来实现。
（3）加强外部监管，加大惩罚力度。对注册会计师行业的外部监管主要由财政部、证监会等部门履行。但是目前来看监督检查力度有限，处罚偏轻，企业违规成本低，起不到有效的震慑、防范作用。所以在加强外部监管的同时，应该考虑加大惩罚力度，使得执业者不敢不认真执业，从而提升行业公信力。另外，目前在讨论中的中美审计联合监管也有助于实现对注册会计师行业的监管，有助于提高行业国际认可度。
2、鼓励支持事务所走出去发展，重点拓展中国企业投资密集的国际市场。会计师事务所应当深入挖掘内部潜力开拓创新，在做好鉴证业务的同时，不断开辟新的业务领域，进一步拓展市场尤其是国际市场。中国国际贸易促进委员会于2011年3月开展了“中国企业对外投资现状及意向调查”，调查显示，亚洲、欧洲和北美是吸引中国投资较为集中的地区。鉴于此，在会计师事务所开拓国际市场的初级阶段，应努力开拓上述中国企业投资密集的市场，以“娘家人”的便利将“走出去”企业作为重点开拓对象，为他们提供国际鉴证业务和管理咨询、风险控制等相关服务。
3、强化财税政策支持，多渠道培养具有国际认可度的注册会计师。具有国际认可度的注册会计师为会计师事务所国际化提供智力保证。国家可以给予会计师事务所财税政策支持以多渠道培养具有国际认可度的中国注册会计师。渠道之一支持中国注册会计师取得境外认可的职业资格，如英国特许会计师，美国注册会计师等资格；之二通过吸引海外人才归国创业等途径，选拔吸纳高端业务骨干人才加入中国注册会计师行列；之三通过参与国际培训机构的专业培训提升注册会计师的国际认可度。
参考文献
[1] Post H., Widerom C. and Douma S. Internationalization of Dutch accounting firms. European Accounting Review . Volume 7. Issue 4. 1998.
[2] GAO．Public accounting firms：Mandated study on consolidation and competition.Report to the senate committee OH banking，housing，and urban affairs and the house committee on financial service .2003.
[3]韩晓梅徐玲玲 ： 《会计师事务所国际化的动因、模式和客户发展――以“四大”在中国市场的扩张为例》，《审计研究》 2009年04期。
[4]陈毓圭：《深入实施注册会计师行业国际化战略为中国企业“走出去”保驾护航》，《在ACCA年会“中国企业走出去的机遇与挑战”的演讲》，2011年7月11日。
（作者简介：林素燕，女，1974.4， 讲师，在读博士，主要研究方向：注册会计师审计、企业国际化）
注：文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。 |
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发表于 2018-7-16 17:54:53