2018论长期股权投资交易费用会计处理

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　　　　［论文关键词］ 长期股权；交易费用；处理
　　［论文摘要］ 长期股权投资交易中会产生相关费用，但新准则对此交易费用并未涉及，本文就这个问题，针对不同的长期股权投资业务所产生的交易费用的会计处理进行了细致的分析和探讨，以便于比较和操作。
　　
　　股权投资业务在企业运营中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一项投资都会产生与之相关的交易费用，这些交易费用是计入投资还是计入当期损益或其他，对于企业资产的确定以及利润的形成都会造成较大影响。然而关于交易费用的核算，新准则只在第22号——工具确认和计量中提及，既然包括交易性金产、持有至到期投资等在内的业务会产生交易费用，那么长期股权投资业务同样也应有相关的交易费用，但新准则第2号——长期股权投资中几乎未涉及长期股权投资交易费用的处理。笔者对此做一些探讨。
　　
　　一、不同渠道形成的长期股权投资交易费用的会计处理
　　
　　（一）企业合并形成的长期股权投资
　　1. 同一控制下的企业合并
　　新准则规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；合并方以发行权益性作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。这些规定中并没有明确提到交易费用，但交易费用的处理是隐含其中的。举例说明：2007年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元）,取得B公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时A公司发生交易手续费150万元，合并日B公司的账面所有者权益总额6 606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
　　会计处理：
　　借：长期股权投资66 060 000
　　贷：股本15 000 000
　　资本公积——股本溢价49 560 000
　　存款1 500 000
　　说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资成本，而是冲减“资本公积——股本溢价”，如果资本公积不足冲减，再调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。