2018试论税收执法与纳税服务的关系

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　　内容摘要：
严格执法、热情服务是税务机关及税务人员肩负的神圣使命和应尽职责。作为承担税收执法和组织财政收入的税务机关，要贯彻依法治国方略，实践“三个代表”的重要思想，坚持聚财为国、执政为民，适应新形势下税收工作健康、协调发展的工作要求，打造服务型地税机关，就必须正确理解和认识税收执法与纳税服务的关系。 本文结合自身工作实践就税收执法与纳税服务的关系谈一点粗浅的看法。
关键词：税收  税收执法  纳税服务
一、税收执法与纳税服务的概念、特征及主要表现形式   
（一）税收执法的概念、特征及主要表现形式  
税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一,它是指国家税务机关及其工作人员依照法定职权和程序,将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。;
税收执法具有以下主要特征：（1）它是税务机关针对特定人（包括法人和自然人）或事采取的专门行为。（2）它以国家名义实施，体现着国家意志，并以国家强制力保障实施。（3）它是税务机关依法单方面实施的行为。（4）它是税务机关必须认真履行的职责。;
税收执法是通过税务机关行使不同的管理职权来实现的。国家通过制定、颁布一系列有关税收管理的法律法规，形成众多的、有机联系的税收法律规范。税务登记、征收管理、税务稽查等一系列各不相同的管理行为，虽然种类不同，方式各异，但都是一种执法行为，都在行使着税收执法权。因此，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。 ;
（二）纳税服务的概念、特征及主要表现形式  
纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法，更好地为广大纳税人服务为目的，通过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作，它是税务机关的法定义务和职责。;
纳税服务具有以下主要特征：（1）纳税服务的提供者即主体是税务机关，客体是纳税人。（2）纳税服务是基于法律对税收征纳双方的权利与义务的要求而产生的，体现了征纳双方的地位平等性。（3）纳税服务是税务机关的法定职责，是税收行政行为的组成部分。（4）纳税服务的目的是通过税收行政执法行为法制化、规范化，切实维护纳税人的合法权益，不断提高为纳税人服务的水平和质量，提高纳税人的税收遵从度，有效降低全社会的税收成本，促进税收环境的优化。（5）纳税服务的内容是为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项服务。 ;
纳税服务工作具有很强的综合性，贯穿于税收工作的全过程，体现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部门的工作中。  
;二、税收执法与纳税服务是税收工作中密不可分的两个方面 ;
（一）税收执法与纳税服务的共同之处;
1、二者有共同的目标 ;
税收执法的根本目的是为经济建设服务，为改革、发展和稳定大局服务。社会主义市场经济是法制经济，税务机关必须做到：有法必依、执法必严、违法必究，才能维护市场公平竞争秩序，为生产力的发展创造良好的法制环境，提供有力的法律保障。税收执法的目标就是：税务机关履行职责，完成税收职能，打击涉税犯罪，纠正税收违法行为，促使管理相对人正确履行纳税义务，并创造法制、公平的税收环境。而纳税服务的目的同样是在依法治税的前提下，采取各项有效措施，构建全方位、多层次、开放式的纳税服务体系，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，营造一个法治、公平、文明、高效的税收环境，从根本上提高税收工作的质量和效率。由此可见，税收执法和纳税服务的目标是一致的。
2、二者相互渗透、缺一不可
税收工作是执法与服务两种行为的载体，离开了税收工作就谈不上执法，也谈不上服务。从税收执法与纳税服务的含义和内容可知，二者同样贯穿于税收工作的始终。党的十六大和十届人代会都明确提出政府职能应当包含“经济调节、市场监督、社会管理、公共服务”四个方面，这几项职能均直接或间接地融入了服务的理念。税务机关作为税收行政执法部门，在税收工作中执法与服务的主体都是税务机关，客体都是纳税人，服务行为必然寓于执法过程当中，因此，二者显然存在着密不可分的关系。
3、二者相互作用、相互促进;
税收执法的过程，也是为纳税人服务的过程。在这个过程中，执法与服务两种行为体现着法律的尊严和税务机关在人民群众中的形象。税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的态度。执法水平高，有利于消除纳税人的对抗心理，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。因此，税收执法与纳税服务两种行为之间的相互作用是显而易见的。  
（二）税收执法与纳税服务的不同之处 ;
1、基本内涵不同。
（1）执法就是执行法律。党的十五大把依法治国作为党领导人民治理国家的基本方略，已经载入我国的宪法。宪法规定：国家权利机关制定的法律和其他规范性法律文件，主要由国家机关工作人员来具体贯彻执行。这种执法行为能够直接产生特定的行政法律效力和后果。党的十六大又进一步提出：“实行依法治国，建设社会主义法制国家”是我国全面建设小康社会的奋斗目标之一。依法治国的思想和理念已经深入到我国社会生活的各个方面。依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。依法治国是依法治税的前提和条件，依法治税是依法治国的有机组成部分和结果之一。而严格税收执法则是实现依法治税的手段。
（2）服务是一个广义的概念，泛指为他人做事，为国家、为集体或为别人工作。为人民服务是我们党和政府的一贯宗旨。党和政府中的一切工作人员都是为人民服务的，是广大人民群众的公仆。毛泽东同志曾经指出：“全心全意为人民服务，一刻也不脱离群众，一切从人民的利益出发……这就是我们的出发点。”服务是“三个代表”的本质体现，服务是对国家机关和公务员的基本要求，服务是对管理相对人的人权和利益的尊重和保护。税收工作的性质就是为人民服务。从税收工作的实践看，服务工作贯穿于税务工作的全过程。纳税服务的内涵是要求税务部门和税务人员依法治税、规范执法，通过行政方式改革和机构改革，提高办税效率，降低税收成本。纳税服务有广义和狭义之分。狭义的纳税服务是税务部门依照法律法规，通过适当的方式，为纳税人提供周到、高效的涉税方便，包括税收宣传、税法公告、意见反馈和举报投诉、纳税救济等公共服务，使纳税人在和谐的氛围中依法履行纳税义务或行使税收权利。这里需要说明的是，纳税服务不同于其他市场化服务，纳税服务是无偿的公共产品，服务的主要目的是提高纳税人的税收遵从度；服务的本质是护法维权，通过推动税收的公正、公平，进而维护征纳双方的社会公信。广义的纳税服务则包括优化税制、完善税政，改进体制、健全征管，降低成本，提高税务行政乃至整个政府效率等方面内容，具有更高的要求。
2、基本内容不同
（1）税收执法的内容是指税务机关及其执法人员所实施的一系列税收征收管理的行政行为。税收执法效果的好坏直接关系到国家的税收法律、法规能否得到全面有效的执行和税款是否及时足额入库，以及税收对市场经济的杠杆调节作用能否得到有效实现。从征管法的规定内容上看，税收执法的内容主要包括：税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议等五大方面。
（2）从纳税服务的概念可知，纳税服务的内容极其丰实。从征管法的内容上看，已把保护纳税人的合法权益和为纳税人服务提高到一个非常重要的地位，其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款就有近30个，还有多条通过规范税务人员的行政行为保护纳税人的合法权益。纳税服务的理念在税收工作中，主要体现在增强服务意识、规范服务行为，提高服务水平。从税收工作实践上看，纳税服务的工作内容主要包括：信息服务、咨询服务、办税服务、环境服务、援助服务五大方面。服务无止境。从发展的角度看，服务的内容是随着社会政治经济形势发展和服务立法的发展而发展变化的。服务内容将不断丰富充实，服务体系将不断完善规范。