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外企、跨国行业的财务报表由于最后合并报表时需要根据汇率来折算报表，根据会计准则有不同的折算方法对于报表折算来说有不同的结果和影响，本文就现行汇率法和时态法进行研究。
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现行汇率法 时态法 国外实体 国外经营
一、外币折算的主要方法
1、现行汇法
是指将列入资产负债表的所有外币资产项目和负债项目都按编表日的现行汇率这个单一汇率进行折算的方法。对于收入和费用等损益类项目，基于企业会计期内的平均汇率折算。这种方法实际是对所有外币报表项目，均乘上一个常数，而一般只有企业的实收资本仍按资本投入日之当日汇率折算，因为资本投入具有一次性的性质，而且按历史汇率折算投资者的投入资本数，便于反映其真实投资。
2、时态法
是指依据资产和负债项目的计价时间，分别采用现行汇率或历史汇率进行折算的方法。它的理论根据是：外币报表折算的过程，实际上是将以外币表述的报表转换成另一种货币单位重新表述的过程，在这一过程中只应改变其计量单位，而不应改变其计量属性或计量基础。为了保持各资产负债项目的计量基础，对各项目应按各自的计量所属日期的汇率进行折算。
二、案例分析
Y&W是加拿大一家羊毛纤维加工商它有四家子公司分别在苏格兰、澳大利亚、希腊和乌拉圭。加拿大和苏格兰工厂主要负责北美和欧洲大部分市场的销售，希腊和乌拉圭的工厂主要是向加拿大工厂提供产品，澳大利亚的工厂负责澳大利亚本地市场的生产和销售。
澳大利亚和苏格兰子公司用本国货币作为记账货币；乌拉圭的子公司对母公司的销售通常用乌拉圭比索结算，但由于其业务与加拿大紧密相关，因此对加拿大的业务通常在付款期末用加元购买比索再用比索付款；希腊的子公司主要向英国出口，所以其销售额以英镑计算。Y&W公司根据加拿大注册会计师协会的要求采用时态法和现行汇率法将其国外业务的结果折算成加元。具体采用的折算方法是：澳大利亚、英国采用现行汇率法；希腊、乌拉圭采用时态法。
由于Y&W不适应在国外开展业务，于是找了美国L&F公司购买了其四家子公司。被收购后的子公司以美国公认会计原则为依据，外汇折算时采用以下方法：澳大利亚、英国、乌拉圭采用时态法；希腊采用现行汇率法。
1、加拿大公司采用的折算方法对母公司业绩的影响
根据加拿大公认会计准则，报告企业采用何种方法对国外经营的财务报表进行折算，应视子公司与报告企业有关的融资方式和经营方式而定。国外经营可分为“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”和“国外实体”两种。
（1）国外实体
报告企业在对国外实体的财务报表进行换算时，应采取下列程序：国外实体的资产和负债，无论是货币性的还是非货币性的，都应以期末汇率进行换算；国外实体的收益和费用项目应以交易发生日的汇率进行换算。除非国外实体是以恶性通货膨胀经济中的货币进行报告的。在这种情况下，收益和费用项目应以期末汇率进行换算；所产生的全部汇兑差额应当计入权益，直到净投资被处置为止。
（2）属于报告企业经营有机组成部分的国外经营
属于报告企业经营有机组成部分的国外经营所从事的业务如同报告企业经营业务的扩展。因此报告企业和国外经营所在国的汇率变动，几乎立即影响报告企业的现金流量。此时汇率变动影响的是国外经营所持有的货币性项目，而不是报告企业对国外经营的投资净额。在对国外经营的财务报表进行折算时，应将其全部交易视为报告企业自身的交易。
2、美国公司采用的折算方法对母公司业绩的影响
如果一个实体的功能货币是本国货币，财务报表的各项要素都应按照现行汇率进行折算。资产和负债项目，应采用资产负债表日的汇率；收入、费用、利得和损失项目，应采用要素确认现行汇率。由于大量的收入、费用、利得和损失确认的时间不同，按照不同时间的汇率进行折算在实务中不可取，因此可以采用当期适当加权平均汇率进行折算。
假定（英镑对加元）：
⑴20**年12月31日现行汇率1.76
⑵20**年平均汇率1.67
⑶资本投入日汇率1.71
⑷向投资者分配利润日汇率1.74
⑸固定资产购置日汇率1.69
⑹无形资产购入日汇率1.70
⑺长期借款取得日汇率1.73
⑻应付债券发行日汇率1.61
根据《企业会计准则第19号――外币折算》的第四章：外币财务报表的折算中的第十二条企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
三、结论与思考
根据以上的分析，个人认为，就外币报表折算领域而言，国外营业主体可分 为母公司经营活动的有机组织部分（其经营活动不过是母公司经营活动的延伸， 即国外经营）和相对独立自主经营的国外实体这两种类型。而国外经营一般采用 母公司的货币作为功能货币，而国外实体采用本国货币作为功能货币。前一种类 型适宜采用时态法对外币报表折算，后一种类型则采用现行汇率法。时态法下， 折算后的财务指标包含有汇率风险因素，与折算前的指标意义不同，利益相关者 可以用它来评价子公司的业绩。现行汇率法下，由于它仅是对子公司报表数据的 一种“翻译”,故不能仅通过财务指标对公司的业绩进行评价，还应考虑子公司所处的经营环境、政治影响等因素。
作者简介：徐璜稠 性别：女 籍贯：上海市 出生年月：1985年1月8日 学历：Mpacc在读、管理学学士学位 发表单位：上海交通大学安泰经济管理学院 研究方向：公司财务
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发表于 2018-7-16 19:54:20