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［作者简介］王丽群(1981-),女,汉族,黑龙江肇东人，吉林大学经济学院在读硕士，研究方向:会计学。
随着社会经济不断发展，现代服务业发挥着越来越大的作用。营改增之前，在我国服务业中，广泛存在着营业税重复征收的现象，营业税本身存在着很多缺陷，阻碍了现代服务的发展。营改增的出现，为现代服务业带来了全新的发展契机，并从理论上消除了现代服务业重复纳税的弊端，为经济体制改革注入了无限动力。
一、营改增的背景
营改增是十二五时期财税体制改革的一项重要内容，是继2009年增值税转型改革之后的又一次重大税制改革，其实质就是扩大增值税征收范围，把原缴纳营业税的行业纳入到增值税征收范围。
营业税是对经营者所取得的营业额按照一定比例征收的一种税。增值税属于价外税，经营者取得的营业额分为收入部分和增值税部分，对增值部分进行征税。营业税纳税人购进增值税货物的支出部分和增值税纳税人购进营业税劳务支出部分都不能进行抵扣，导致了重复征税问题的发生，而增值税能有效地解决以往销售中重复征税的问题。
我国自 1994 年税制改革以来，增值税征税范围覆盖了我国境内销售货物、进口货物、加工修理修配劳务以及机器设备，但对其他劳务、无形资产和不动产仍在征收营业税。目前，我国正处于加快转变经济发展方式的时期，能够消除重复征税，大力发展第三产业，尤其是部分现代服务业，对推进经济结构的调整和提高我国综合实力具有重要意义。经国务院批准，自 2012 年 1 月 1 日起营改增率先在上海交通运输业和部分现代服务业试点，其中部分现代服务业包括研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、广播影视服务。自 2012 年 9 月 1 日起试点由上海市分批扩大至北京等 8 个省（直辖市）。2013 年 8 月 1 日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内实施。2014 年 1 月 1 日，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。2014 年 6 月 1 日，电信业也纳入到营改增试点范围。
二、营改增的意义
营改增政策是实现国家宏观经济手段的重要方式之一，在国家经济结构调整中发挥着重要的作用。增值税和营业税并行的税制结构对于社会化分工的细化非常不利，也不符合市场经济的发展需求，营改增的实施不仅能够有效实现结构性减税，还能够在税制不断优化的环节中，为现代服务业提供良好的税收环境。同时，营改增的实施有利于降低小额纳税人的税负，实现小微企业的发展，以小微企业为点，实现以点带面的经济结构调整，进而实现服务业的税收模式创新。营改增的政策有利地推动了社会分工的不断深入，更有利于促进二三产业增值税抵扣链条的完整及延伸，从而有效推进二三产业的健康融合发展。
三、营改增对现代服务业的影响及分析
(一)对现代服务业税负的影响
营改增对现代服务业影响主要表现在对企业税负的影响，现代服务业企业在实现销售之后,缴纳增值税销项税时抵消掉先前缴纳的增值税进项税额, 消除了重复征税的问题,实现结构性减税,尤其是降低上下游产业链条上的税务负担。通过对某营改增试点市2015年部分现代服务企业税负进行跟踪调查，统计出部分现代服务企业的税负变化。
从表1统计可以看出，部分现代服务业中仅有广播影视作品制作、播映、发行服务业中的一般纳税人税负有所上升。主要原因是其适用的增值税税率高于原营业税税率（广播影视增值税税率为6％，原营业税率为3％），加上这个行业经营性质的特殊性，能取得的扣税凭证相对较少，导致行业税负高于原营业税行业税负。
由此可见，营改增在试点行业内基本消除了重复征税，总体上实现了区域整体税负下降。营改增后按照简易征收办法计算税额的绝大部分一般纳税人和小规模纳税人，实现了税负的减轻。下面用一个现代服务企业案例再一次具体说明：某文化创意服务企业是小规模纳税人，该企业2015年含税营业额为200万元，营业成本费用合计100万元，无其他成本费用（城建税税率为７％，教育费附加为３％，所得税税率为２５％。）。假设该企业只缴纳流转税和所得税，现比较一下营改增前后其纳税情况。
１．营改增之前
（１）营业税＝200５％＝10（万元）；
（２）城建税及教育费附加＝10（７％＋３％）＝１（万元）；
（３）税前利润＝200－10－1－100＝89（万元）；
（４）应交所得税＝89２５％＝22?25（万元）；
（５）净利润＝89－22?25＝66?75（万元）；
（６）企业各种税额合计：10＋1＋22?25＝33?25（万元）；
２．营改增之后
（１）应纳增值税＝200／（１＋３％）３％＝5?83（万元）；
（２）城建税及教育费附加＝5?83（７％＋３％）＝０．59（万元）；
（３）税前利润＝200／１．０３－100－０．59＝93.59（万元）；
（４）应交所得税＝93.59２５％＝23.40（万元）；
（５）净利润＝93.59－23.40＝70.19（万元）；
（６）企业各种税额合计：5.83＋0.59＋23.40＝29.82（万元）。
从表2可以看出，实行营改增后该企业税前利润增加了4.59万元，纳税总额减少了3.43万元，净利润增加了3.44万元。
营改增对中小企业税收影响可以说立竿见影，现代服务业企业税负的减轻，促进了企业发展潜力和活力的充分释放。
（二）对部分现代服务业结构性影响
营改增在国家经济体制改革的背景中提出，其目的是为了有效解决现代企业中的经济负担，同时实现对企业发展结构的优化与配置。
此次营改增首批试点的服务业主要是生产性服务业,在营改增之前这些行业缴纳营业税,生产型企业购入这些服务不能进行进项税抵扣,增加了企业的成本,导致制造业更倾向于发展为大而全或小而全的企业,即将服务部门内化而不是外化,这就不利于现代服务业从制造业中独立出来。营改增试点之后,从税制上解决了长期以来将服务业内化的问题,企业以增值税的方式增加进项抵扣的形式，试点企业增加了对设备的更新，加速了企业的更新换代，继而提升了企业的竞争力。同时开始主动将一些生产性服务业务转为向外部发包,部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。营改增能够有效打通我国第二产业与第三产业之间的增值税的抵扣链条，在制造业中实现了分工精细化，并有力地推动了企业的产业结构优化与调整。可以说，营改增是中国税制改革的重要一环，在实现结构性减税道路上迈出了重要一步。
(三) 对部分现代服务业财务管理的影响
1?会计统计科目的变化。新政策的实施在形式上让行业中的会计核算更加复杂，但是能够实现会计工作的进一步细化，并针对具体的税收情况，增加相应的科目。在传统的纳税基础上，增加了应交增值税、未交增值税 以及待抵扣进项税额三个明细科目。
2?税务发票的使用管理变化。营改增试点之后,现代服务业企业在领购、索要、开具、使用增值税专用发票时较之前使用的普通发票会更加严格。
3?税种的变化对企业财务报表的影响。由于税种的变化，税务项目处理发生了变化，财务报表结构就需要发生变化，企业财务数据也会相应发生改变,企业管理者在利用财务报表分析企业运行状况时需要做相应的调整。
总之,营改增的推行, 实现了从道道征税、全额征税向道道征税、道道抵扣的转变，优化了税制结构，减轻了纳税人的负担，为我国经济发展创造了更好的税制环境，对促进三次产业分工、融合与发展，实现服务业国内外两个市场的对接发挥了积极作用。
［参考文献］
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［2］谢芬芬.营改增对现代服务企业的影响 ［J］.企业导报,2013(19):24-25.
［3］陈云芳.营改增对企业发展的影响研究［J］.现代经济信息,2014(2):155.
［4］纪金莲.营改增对现代服务业税负影响因素分析［J］.会计师,2014(1):31-32. |
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发表于 2018-7-15 12:22:31