2018财务报告舞弊问题研究

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　　[关键词] 舞弊 动因 治理
　　[摘 要] 报告舞弊问题由来已久，而且是世界各国普遍存在的问题。财务报告舞弊是世界范围的一个毒瘤，各国都在寻找良方医治，本文通过对引发财务报告舞弊的动因分析，在各学者的经验基础上，得出在我国制度背景下，影响我国出具虚假报告的主要原因，并由此提出针对性地解决策略。
　　
　　一、问题提出
　　财务报告舞弊问题由来已久，世界各国都深受其害，很多学者都把研究的重心放在此问题上，试图找出一种有效的识别和治理财务报告舞弊的途径。目前国际上比较成熟的理论有：德劳伦斯·B·索耶的“舞弊因子学说”、艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理论”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理论和伯洛格那的“风险因子说”。
　　而在实证研究方面，中外学者主要从股权结构、董事会特征和财务状况等方面对影响财务报告舞弊的影响因素进行了研究。然而由于各国国情的差异，各者的研究结论有所差别，比如： Warfield等(1995)、Laeven Levine(2004)等认为股权集中度与财务报告舞弊正相关，而我国学者梁杰、王璇等（2004）通过实证研究发现股权集中度与财务报告舞弊显著负相关；又如：FamaJense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 认为外部董事比例、董事会规模和董事会次数均与财务报告舞弊的可能性负相关，而孙永祥(2001) 和沈艺峰等(2002)发现董事会规模和财务报告舞弊可能性正相关，李常青（2004）通过实证，表明董事会会议次数与财务报告舞弊成显著的正相关。
　　这说明由于各国制度和的差异，以及我国上市公司特殊的股权结构等原因，使得我们不可能照搬国外学者的研究成果。而财务报告舞弊问题已阻碍了我国的正常发展，它不仅误导者做出错误决策，使其蒙受损失，也是对律严肃性的挑战，破坏了市场规则和投资者的信心。因此，为了保证我国证券市场的有效运行，就必须解决财务报告的舞弊问题。
　　二、对我国上市公司舞弊动因的分析
　　1.信息不对称理论。现代企业经营权和所有权的分离，使得经营者可以以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，这样经营者成了企业的“内部人”，而股东则成为了“外部人”。经营者作为财务报告的直接提供者，与股东在财务信息质量上拥有不对称信息。信息不对称(Asymmetric Information)是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息由于验证昂贵而在经济上不现实。这样，当公司经营情况不理想，代理人没有很好的完成受托责任时，似乎利用信息优势对财务报告进行舞弊就成为他们不错的选择。