2018国家审计资源整合的经济学分析与效果评估

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　　　　[摘 要] 本文通过对效率与审计效率的经济学解读，阐述国家审计资源整合的目标在于提高审计效率、降低成本、优化资源配 置。在此基础上，讨论国家审计资源三大构成要素——审计人力资源、审计技术资源与审计信息资源。指出国家审计 资源整合与国家审计的发展应是一个持续的、动态发展的过程。最后给出了国家审计资源整合与发展评估的动态模 型，建立一个有利于持续推动发展的动态循环。
　　[关键词] 国家审计资源；审计人力资源；审计技术资源；审计信息资源；绩效评估模型
　　
　　经济越发展，审计越重要。当前形势下，审计监督已成为推动我国民主法制建设的重要环节，同时也是民主法制建设的重要内容，党和政府十分重视国家审计的发展。但现实情况是：一方面审计资源严重不足成为制约其发展的关键因素，另一方面又存在审计资源与审计对象不匹配、社会审计、内部审计资源没能够很好地为国家审计所用等问题。如何整合审计资源，不断提高国家审计质量和国家审计工作效果，已经成为国家审计全面协调发展必须要解决的问题。
　　
　　一、审计资源整合目标的经济学分析
　　
　　(一)效率与审计效率的经济学解读。罗宾斯认为，效率是输入与输出的关系，是管理极其重要的组成部分。输入既定情况下，输出的增多，意味着效率的提高；或者，输出既定情况下，输入的减少同样也意味着效率的提高。由此，笔者认为审计效率是指既定审计投入情况下更多的审计产出或既定审计产出的情况下更少的审计投入，是审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系。审计投入与审计产出的函数关系可用图1来解释。
　
　　曲线EC表示审计成果与审计成本的函数关系，切线L的斜率即为切点状态时的审计效率。图1可从以下4个方面理解：
　　1.该模型可控。对于单项审计项目来说，审计成本与审计成果不可能无限增长，即可计量的审计成果存在极大临界点。
　　2.体现了审计投入与审计产出的关系。审计成果与审计成本成正比关系，但不是直线关系。即随着审计投入的增加，相应的审计产出(审计成果)也会增加，但边际收益递减，过度投入——超过临界点后会产生负效益，出现边际收益小于边际成本现象。
　　3.提高审计效率应兼顾两方面因素：(1)控制审计成本投入，增加审计成果产出，尽可能以一定的审计成本取得更多的审计成果；(2)控制审计成果，降低审计成本投入，尽量在保证一定审计成果的基础上减少审计成本投入。
　　因此，审计效率应是审计机构强化内部管理、降低审计风险、提高审计质量的重要指标。
　　(二)审计资源整合目标——提高审计效率。国家审计资源整合，出于客观需要及谋求自身发展的需要，其目标应在于提高审计效率，为社会和公众提供高质量的审计服务。提高审计效率，基于经济学角度则意味着要求资源配置的帕累托优化，即客观上要求整合审计资源，优化审计资源的配置，从而降低审计成本、扩大审计成果。假设审计资源在一定社会中其总量是一定的，且审计资源在简单的两部门间配置，那么审计资源配置与审计效率的关系就可如图2所示。
　
　　直线L表示一定的审计资源在Ⅰ、Ⅱ两个部门之间分配，第Ⅰ部门得到的审计资源增加，则第Ⅱ部门的审计资源减少。无差异曲线U表示无论审计资源如何配置，其线上任何一点所产生的效用(审计成果)相等。无差异曲线U1与直线L相交于两点，意味着这两种审计资源配置方式所产生的效用(审计成果)是一致的。无差异曲线U离原点O越远，效用越大。无差异曲线U达到U2位置时，与直线L相切，意味着此时的审计资源配置的效用(产生的审计成果)最大，该切点是为理想状态下的审计效率最大化点。
　　上述两部门审计资源配置优化模型可推广到多个审计部门参与审计资源分配的情形，同样也存在效率最大化的配置模式。
　　对上述模型现实意义的解读则意味着在配置资源方面，审计机关必须促成现有审计力量与审计对象的最佳结合，通过审计资源各要素的整合去实现审计目标，提高审计效率和效果。国家审计应力求以最小的审计成本最有效地实现审计目标，强化经济监督职能，更好地履行职责。审计成本包括完成审计工作需花费的资金成本、人力成本和时间成本。对于一项审计工作来说，如果需要人员多、耗费时间长，审计成本就高；反之则审计成本较低。在实践中，我们可以通过分析审计成本的影响因素，选择采取多种方式降低审计成本。(1)严格控制审计程序，尽量减少中间环节。审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素，审计程序越繁琐，可能导致审计资源的浪费就越严重，审计成本就越高。(2)审计机关加强审计的组织与管理，根据国家审计工作发展目标和有效实施审计监督的需要，在计划安排上突出重点，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标，在保持各专业审计优势的基础上，科学调整内部机构设置，合理调配审计力量，提高工作效率。(3)加强与上级审计机关的协调配合，科学安排审计项目，避免同一个审计项目重复审计，探讨上下级审计机关的人力资源、社会审计资源的有效整合途径，争取资源配置及运用上的灵活高效，减少闲置浪费，对审计成果应当考虑信息共享，增加审计成果的利用效率。
　　
　　二、有待整合的审计资源构成要素
　　
　　(一)审计资源的构成。经济学意义上的资源指为创造物质财富而投入到生产活动中的一切要素。该定义强调资源作为手段的性质——某种可供开发与利用、提供资助或满足需要的东西。而对审计资源的理解，则存在广义与狭义两方面的解读。广义层面，审计人力、审计职权、审计技术、审计资讯等都可以归入审计资源的范畴；狭义层面则认为主要就是审计人员，审计人员是审计资源中最重要、最活跃的资源。相应地，整合审计资源也就有了两个不同的概念基础，由于审计人力资源成为当前制约国家审计发展的瓶颈，是其中最为突出的矛盾，因此成为我们重点关注的内容。但这并不是说人力资源以外的资源整合不重要，人力资源的整合与其他资源的整合存在着密切的关系。
　　具体到我国实践，可供开发与利用的审计资源主要有三大部分。(1)人力资源，包括审计人员、审计人员所掌握的知识与技能、社会上拥有专门知识对有效达成审计目标有帮助的专门人才，这是整合审计资源中最为重要、最为活跃的审计资源。(2)技术资源，包括审计工具、审计项目和审计项目计划安排与筹划等，技术资源的合理配置与否直接影响到审计产出，审计成果的质量。(3)信息资源，包括审计信息、审计成果与档案等。信息资源的合理配置与利用，对国家审计社会功能与社会使命的达成有着重要影响。
　　(二)审计资源整合的层次性特征。从审计资源整合的实践来看，整合审计资源包括三个层次：即基础层次、协作层次与宏观层次。
　　1.基础层次。主要是中央审计机关各司局、派出局和特派员办事处间的审计资源整合。包括中央各审计机关各司局、派出局和特派机构的审计人力资源的整合，也涉及审计技术资源及信息资源的整合。
　　2.协作层次。主要是中央审计机关与地方审计机关间的审计资源整合。同样，指的是中央审计机关与地方机关审计人力资源、审计技术资源和信息资源的整合。当前，中央与地方审计工作发展显著不平衡，东部、中部、西部各地区审计工作差异也很大，基层审计工作问题较多，因此，强调全国审计工作的整体协调，强化上下级审计机关的协作以促进全国审计资源整合，进而推动国家审计的发展具有重要意义。