请分析一下母公司如何在外国税收抵免的情况下缴纳本国税款?
一国的母公司在国外拥有子公司，子公司在当地缴纳公司所得税，并将税后利润按母公司的股权比重分配给母公司，由于母公司分得的股息来自于子公司的税后利润，因此，母公司从国外子公司分得股息，必然会负担子公司所在国的税款。又因母子公司是两个不同的法人，所以子公司缴纳的而由母公司负担的那部分子公司所在国税款并不是母公司的直接缴纳，而是一种间接缴纳。这样，母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴税款就属于间接抵免。需要指出的是，母子公司之间的间接抵免只适用于子公司所在国课征的公司所得税，而母公司用子公司所在国课征的股息预提税进行抵免属于直接抵免。因为股息预提税虽由子公司扣缴，但却属于替母公司代缴，该税的纳税义务人是分得股息的母公司，所以母子公司之间预提所得税的抵免属于直接抵免。在间接抵免的情况下，母公司向居住国的纳税额应分两步计算。 第一步，计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。母公司究竟负担了多少外国子公司缴纳的公司所得税税款，可以根据母公司分得的股息收入以及其他有关数据计算出来，计算公式为：
母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税×母公司所获毛股息/外国子公司纳公司所得税后的所得
外国子公司所得税=子公司纳税前全部所得×子公司所在国适用税率 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。
第二步，计算母公司来自国外子公司的所得额。为了计算出母公司从外国子公司得到的全部应税所得，必须使用加总法。其计算公式为：
母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息+母公司承担的外国子公司所得税 =母公司所获毛股息+外国子公司所得税×母公司所获 毛股息/ 外国子公司缴纳公司所得税后的所得
也可采用比较简便的公式计算：
母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率）
计算出母公司承担的外国子公司所得税以及母公司来自子公司的所得以后，母公司就可以进行间接抵免。由于各国对本国居民向非居民支付股息一般都要课征预提税，所以母公司的税收抵免一般是间接抵免和直接抵免同时进行。实践中，只要母公司承担的外国公司所得税加上其缴纳的外国预提税之和不超过母公司的抵免限额（该抵免限额等于母公司来自国外子公司的所得按母公司所在国税率计算出的应纳税额），母公司就可以用这两笔外国税款冲抵本国的应纳税额。
母公司从国外子公司取得股息，要负担子公司所在国的公司所得税，而如果该子公司在另一个国家也拥有子公司（该公司为上述母公司的孙公司），而且该另一国也课征公司所得税，则母公司就要面临多层间接抵免问题。也就是说，由于母公司来自子公司的股息既负担了子公司所在国的公司所得税，也负担了孙公司所在国的公司所得税，为了彻底消除所得的国际重复征税，母公司所在的居住国应允许母公司进行多层次的间接抵免，即允许母公司用其承担的子公司和孙公司在当地缴纳的税款冲抵母公司在本国应缴纳的税收。当然，多层间接抵免并不一定只限于母、子、孙三个层次，可能还有更多的层次，不过它们的计算原理都相同。我们下面就以三层次的间接抵免为例，说明多层间接抵免的计算方法。
首先，外国孙公司缴纳该国所得税后，从税后利润中分配股息给子公司，这部分股息应承担的外国孙公司所得税额为：
外国孙公司所得税×外国子公司所获毛股息／外国孙公司纳税后所得
其次，外国子公司以其本身的所得，加上来自孙公司的毛股息及该股息应承担的外国孙公司税额，构成子公司的应税所得。子公司向该国缴纳所得税后，从税后所得中支付一部分股息给予母公司。母公司收到的这部分股息应分担的外国子公司和孙公司缴纳的外国所得税额的计算公式为：
（外国子公司所得税+子公司承担的外国孙公司所得税）×母公司所获子公司的毛股息／外国子公司的税后所得
值得注意的是，子公司所在国与母公司所在国都要计算抵免限额。如果上述税额不超过抵免限额，则可以用其冲抵母公司应向本国政府缴纳的公司所得税。
再次，母公司在计算自己的应税所得额时，应以自己的所得加上从子公司获得的毛股息以及该股息应承担的外国子公司和孙公司的所得税额，作为向本国政府缴纳税收的依据。
页:
[1]