2018基层国库资金风险评估预警体系探讨
摘要：当前基层国库资金风险正随着财政管理制度改革的深化和国库会计核算系统的电子化不断增加，为适应国库信息化发展，确保国库资金安全，有必要建立适时的国库资金风险评估预警体系。本文将基层国库资金风险点进行分类和指标量化，用定量和定性相结合的分析方法，构建基层国库资金风险评估预警体系，并通过该体系的评估结果，对基层国库的资金风险防范提出建议。http://
关键词：国库资金风险 评估 预警
随着财政管理制度改革的深化和国库效能的提高，基层国库部门资金汇划渠道日益畅通，国库会计核算已发展成为独立的核算体系。在这种核算体系中，现代化支付系统、国库会计数据集中系统（TCBS）、国库信息处理系统（TIPS）和国库管理信息系统（TMIS）等电子信息化工具的使用，为财政资金高效运转提供方便、快捷服务的同时，也把国库推上了资金结算第一线，诸如系统存在的漏洞、人为操作差错、内控与监督的脱节等风险都有可能给国库资金带来巨大损失。因此，对当前基层国库资金风险进行分析研究，建立适时的国库资金风险评估预警体系，对适应国库业务信息化发展的要求，确保国库资金安全十分必要。
一、构建国库资金风险评估预警体系的现实意义
对国库资金风险深刻、系统的认识，为构建国库资金风险评估预警体系提供了可能。国库资金风险，是指国库部门在办理业务过程中,由于各种不确定因素发生国库资金遭受损失的可能性。一是业务操作风险，指由于国库内部程序、人员、系统不充足、运行或操作失当以及国库外部事件的冲击而直接或间接导致国库资金损失的风险。二是内控管理风险，指由于领导不重视，内部管理不完善，岗位设置不合理或用人不当而出现风险。三是检查监督风险，指事后监督不到位、监督手段落后，检查工作流于形式而形成的风险。四是系统网络风险，随着金融电子化系统的开放，国库业务核算系统与外部网络的互联程序进一步提高，网络管理日益复杂，随之而来的信息传输、金融网络服务安全也面临日益加大的风险。各种风险相互关联、相互影响，都极有可能造成国库资金的损失。尽管国库资金风险类型复杂，但资金风险从产生到显现再到发生资金损失存在一个过程，因此，通过建立一套行之有效的国库资金风险评估预警体系，可以及时揭示国库风险成因和内控方面存在的问题，预警国库局部风险，让国库监管人员能够做到：通过调整管理组合，减少在管理范围中的不确定性，更好的管理国库资金风险；根据国库资金风险评估过程中发现的风险点和薄弱环节，有针对性的制定或完善相关制度，采取有效措施，及时防范和化解国库资金风险；利用国库资金风险评估结果对业务环节、人员进行监管，保证国库工作顺利开展；判断国库资金风险管理的有效性，以此提高工作质量和工作效率。
二、国库资金风险评估预警体系的框架设计
（一）国库资金风险预警的组织体系
一般来说，风险预警的组织体系有垂直系统和横向系统两种方式。目前各级国库部门主要是尝试构建垂直的国库资金风险预警体系。但国库资金风险的防范和控制不仅仅取决于国库自身的风险管理，也要靠内审、纪检监察、事后监督等部门的相互制约与监督。构建国库资金风险预警体系，应以国库部门自查为基础，以事后监督部门日常监督和评价为依托，结合内审、纪检监察部门的专项检查，形成全面的大监督体系。
（二）国库评价指标体系的设计
由于国库资金风险的复杂性和多样性，如何设计一套科学、完备并适应国库业务发展变化的评价指标体系，是构建国库资金风险评估预警体系需要考虑的重要方面。如在会计基础等级创建中，针对国库设计了一套较为科学完整的评估指标，包括机构和人员、国库核算和管理、内部管理、资金管理和内部控制等。在本文中，列出了国库资金的各个风险点，并纳入前文提到的国库资金风险四项分类中，形成四大模块，再以各风险点为基础评估指标进行量化。
（三）评估方法的确认及风险等级设定
风险评估方法大体可以概括为三类：定量的风险评估、定性的风险评估及定量和定性相结合的风险评估，这里采用第三种方法：一是采取基本指标法统一各风险点损失严重程度，设定四大风险模块所占权重，对风险值和风险度进行量化评估，二是设定风险度分界标准，结合国际通行惯例，对国库资金风险进行绿、蓝、黄、橙、红分级，以量化分析结果为依据，用专家法对各级风险进行定性评估，为国库监督管理和风险应对决策提供科学依据。
三、国库资金风险评估预警体系的模型构建
（一）国库资金风险点指标
根据国库资金风险的具体表现形式，以国库专项检查为基础，结合国库日常柜面监督、事后监督及非现场检查等手段，按前述国库资金风险分类方式确认国库资金风险点指标。
1．业务操作风险点指标（28个）
（1）业务交接方面：业务交接手续不严密，登记簿记载不及时、完整；记载内容和实际业务不一致；《业务交接登记簿》不与国库会计档案一同保管。
（2）外来凭证审核方面：凭证要素不全；擅自涂改；大小写金额不符；小写金额前无人民币符号“￥”；大写金额前无“人民币”字样；前后联次填写内容不一致；拨款金额超过库存余额；未加盖印鉴或所盖印鉴与预留印鉴不符；代理银行申请划款的金额与其附件金额不一致；财政集中支付申请划款金额超出额度余额；收入退还书金额超出退库申请金额；按具体退库项目，审核相关文件依据、原缴款书等资料，确认属于超计划退库、重复退库、未入库而先退库等情况。
（3）资料传递方面：不按照会计核算操作流程传递会计凭证等资料；国库与会计营业部门、事后监督部门、财政、税务、海关、商业银行等部门之间传递的会计资料不进行认真审核，双方不履行签收和登记手续；登记内容和实际传递资料不相符。
（4）记账复核方面：不序时、准确记账；补记账务及错帐冲正不按规定手续办理；不审核支付信息、印鉴与原始凭证是否一致就办理转账；国库挂账业务不及时挂账；国库暂付账户挂账，不经会计主管审批后办理。
（5）退汇方面：退汇业务不通过待结算款项科目下的暂收、暂付账户核算反映，不经会计主管审批后原路退回。
（6）查询查复方面：不按规定及时办理查询查复业务；查询查复的内容不经国库会计主管审批；查询查复书不配对并以专夹保管备查。
（7）手工填制凭证划转资金时，不经国库会计主管审批。
2．内控管理风险点指标（25个）
（1）印章管理。不严格按规定保管和使用业务印章，在日常业务核算中不坚持“谁使用，谁保管，谁负责”、做到人离落锁，下班入柜；国库部门负责人对印章管理不进行检查，发现问题不及时整改。
（2）密钥（卡）管理。不按规定严格管理、使用CA证书、操作员卡；不严格控制知密范围；不定期更换口令
（3）有价单证及重要空白凭证管理。不严格执行相关制度规定；国库部门负责人不按规定定期检查国库券收款单、国库往来专用凭证及其他有价证券和重要空白凭证的账实情况；已兑付国债实物券销毁前，未做到账实核对相符。
（4）对账方面。不坚持支付系统、行库往来、国库内部往来逐日对账制度；不及时与财政、税务等征收机关对收、支、退账务进行日、月、年对账；核对后不与财政、税务等征收机关签署对账结果；不及时核对代理国库的月度通讯联网对账单；未做到月度通讯联网对账单内的笔数、金额应与当月实际收到的笔数、金额相一致；表内账务每日核对有不及时的现象；不定期检查、核对表外账务，账账、账簿、账表、账实、账据有不相符现象。
（5）国库会计人员加班未经国库会计主管批准；加班人员少于2人；加班后加班人员姓名、起止时间、加班内容未详细记录在案。
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