2018论“营改增”对医院财务管理的影响及对策
【摘 要】2016年5月的“营改增”税制改革已过去一年有余，对于国内的各行业日常生产经营管理活动，以及财务管理工作产生了巨大的影响。医院这个特殊的社会组织，关乎着广大人民群众的身体健康，还担负着社会的稳定及长久发展。“营改增”税收政策的推出，对于医院的内部管理尤其是财务管理方面有着较为深远的影响，医院如果能够很好的把握这次税制改革的契机，会为其发展起到一定的推动作用，反之则亦然。本文将从“营改增”对医院财务管理的影响入手，通过较为深入的分析，最终提出“营改增”税制后，医院财务管理应采取的对策。http://
【关键词】“营改增”；医院；财务管理；对策
2016年3月，李克强总理在政府工作报告中提出将“营改增”税制改革的试点工作全面推开，从而拉开了营业税改征增值税的序幕。同时，也预示着在中国大地上，施行了67年的营业税正式退出了历史舞台。增值税税制的实施，对于我国结构性减税政策的推进、对于公开税负、降低企业生产成本，都会起到一定的积极作用。医院作为原营业税税制下的免税企业，在增值税税制下，由于其属于非企业性单位，可选择按小规模纳税人纳税。但是部分地方的国税机关也存在，按照经营规模认定，将部分税制改革前的应税服务年销售收入超500万元的医院认定为一般纳税人，如广州大部分三甲医院都被认定为一般纳税人，其适用社会服务业6%的税率。广州的医院改征增值税，这对于国内的医疗领域改革来说有着一定的指导意义，也为医院由事业单位向企业性质迈进、与国际接轨开辟了一条道路。本文也以此为切入点，将以一般纳税人性质的医院为例，对此次税制改革对于医院的财务管理影响及应采取的对策及策略进行论述。
一、“营改增”对医院财务管理的影响
财务管理的意义在于帮助其所在的组织、单位实现价值最大化，即在遵循相关法律、法规的前提下，尽可能地增收节支，提高其获利能力。“营改增”后，对于医院的财务管理影响主要体现在会计日常核算、纳税成本方面的影响及发票管理方面的影响，现就从上述3个方面展开论述：
1.“营改增”政策对于医院会计核算的影响
（1）收入方面影响。增值税与营业税的一个重要的区别在于，其属于“价外税”，而在营业税税制下，属于价内税。具体为增值税税制下，医院所取得的每一笔收入，都是含税收入，在核算中的营业收入要换算为不含税收入。假设，某医院年收入为1000万元，“营改增”以前其营业收入即是1000万元，“营改增”后，医院应属于现代服务业，其一般纳税人的税率为6%，则换算成不含税收入后，1000 /（1+6%）=943.4万元，可见“营改增”后，医院的营业收入名义上下降了许多。
（2）成本费用方面。增值税税制一个较大的优势在于能够完善抵扣链条，使得相关企业能够相对的降低增值税的税负，但是抵扣的重要前提是，其应具有一般纳税人资格。增值税一般纳税人的医院也一样，其购进的相关设备、器械、针剂、耗材如果能够取得增值税专用发票，其符合抵扣?l件的，其增值税进项税金是可以抵扣的，因而计入成本、费用的金额相对也可换算为不含税金额，故而在成本、费用方面得到了一定的节约。
2.对医院纳税成本的影响
越来越多的企业感受到，纳税成本高低直接对企业盈利水平、现金流起到至关重要的作用。然而，随着国内税收征管体制的日臻完善，给企业的纳税筹划带来了一定的难度，企业都在为降低纳税成本想尽办法。“营改增”前，医院相关营业税的业务收入，按照5%税率直接计征营业税，1000万元的收入，要上缴50万元的营业税（暂不考虑相关的附加税种），且所采购的物品及发生的费用所涉及的增值税税金是不得抵扣的。增值税的税收原理是扣税制，即应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出。同样是1000万元的收入，增值税计算方法下，其销项税额：1000/（1+6%）x6%=56.6万元，而其采购的医用物品以及电费，日常办公用品大多为17%的税率，可见其销项税率与进项税率的差异还是蛮大的，其实际税负率应该是下降了。按常理来说，“营改增”后医院的纳税成本是降低了。
3.发票方面的管理
税制改革前，医院对于营业税的应税收入均开票营业税发票，且发票开具也较为简单，因其不具备抵税功能，受关注度相对较低。而“营改增”以后，发票的管理特别是增值税专用发票管理的难度提高了很多，因其具备抵扣功能，可以说企业收到“专票”后，就可以抵扣发票上所列示的税金，并可以少缴纳增值税。这也是在1994年增值税实施初期，专用发票虚开的一个重要原因，有许多人也因此受到了行政、刑事处罚，乃至于被剥夺了生命。随着近年来增值税征管体系的完善，特别是“金三”系统的推出，虚开发票的案件少了很多，但是税收征管部门仍然没有放松对于增值税各类发票的管理力度。可见，“营改增”以后，医院税务管理风险在增大，医院财务人员要特别注意增值税专用发票可能产生的相关法律责任。
二、“营改增”后医院财务管理中应采取的对策
1.正确核算不同税率业务
医院按照业务性质，其收入主要可以划分为以下几个类型。即科研经费收入、药物临床实验收入等适用于6%税率；出租房屋等租赁收入、不动产转让收入适用于11%税率（其中2016年4月30日前的业务适用于5%简易征收）；进修生学费属于文化业收入按3%税率征税；医院的自营商店适用17%。增值税暂行条例规定，企业如果兼营不同税率，应分别核算相关业务，如果不能清晰划分，税务机关将从高计征增值税。可见，医院的增值税业务核算相对复杂，只有正确核算不同税率业务，才能充分享受到相关的优惠政策。
2.加强发票的管理力度
医院财务部门在其日常工作中，除了严格自身的增值税专用发票管理外，还要加强对于进项税发票的管理。因为，增值税税种是扣税制，得进项税发票者得天下。同时，进项税发票，也不是拿到了就能抵扣，要符合相关的规定才行。比如，“三流合一”，发票填制符合要求，没有虚开行为，哪怕是善意取得等。由于医疗机构较重视医疗技术提升、医护人员业务素质培养及先进医疗设备的引进，而对于增值税相关业务管理方面相对薄弱，因而应加强增值税业务方面的管理，并且要着重加强对于发票的管理力度。
3.提升增值税相关业务的核算水平
医院的财务人员因其长年从事的营业税核算业务，其业务核算相对简单，综合能力也是相对欠缺，这不是财务人员的原因，是原有的税制体制促成的。因而，“营改增”后，财务人员应按照增值税的核算要求，细化调整相关会计科目，保证能够正确核算增值税的相关税金，这也是对于一般纳税人资格取得的一项重要的要求，要准确填制税务申报表、报税。同时，还要努力学习相关的增值税业务，多与税收主管部门沟通，努力将增值税的纳税风险降至最低。并且，要在熟练掌握相关税收业务的基础上，结合医院的自身状况，适当地谋划一些税收筹划方案，在合法的前提下，为医院降低纳税成本。
三、总结
“营改增”税制改革不亚于1994年的分税制改革，这是我国政府为企业节省纳税成本，为广大人民群众充分享受改革红利，带来的直接结果。医院做为人民群众身体健康的重要保证，始终受到党和政府的关注，此次税制改革为其降低纳税成本提供了较大的便利，这同时也是间接地让利于民，为百姓节省医药开支铺平了道路。因而，医院等相关医疗机构，应从正确划分不同税率业务、加强发票管理及提升增值税相关业务核算水平等几个方面做起，才能保证有效的规避相关税务风险、合理降低纳税成本，并最终达到财务管理的目标。
参考文献：
陈丽云.在“营改增”背景下对公立医院税负问题的思考探讨.中国卫生经济，2016（11）.
刘晓辉.“营改增”对医院经济运行的影响分析及管理对策.中国卫生经济，2016（11）.
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