2018外贸新常态下的关税结构研究
当前国际贸易形势错综复杂，美国特朗普政府于２０１７ 年１ 月２３ 日宣布退出ＴＰＰ， 对外政策日趋保守； 我国加入ＷＴＯ 的十五年过渡期已于２０１６ 年１２ 月１１ 日起正式结束， 须直面ＴＴＩＰ、ＰＳＡ等国际贸易新规则的竞争。面对外贸新形势，从供给侧角度加强关税领域的研究， 促进关税结构优化与升级， 充分发挥其在进出口贸易的杠杆调节作用， 意义尤为重大。本文通过研究外贸新常态下关税结构调整需求， 分析现阶段关税结构存在的问题，就关税结构的优化升级提出相关建议与意见。一、外贸新常态对关税结构调整的需求
关税结构（ Ｔａｒｉｆｆ Ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ）亦称关税税率结构， 是指一国税则中各种商品关税税率高低的相互关系。要充分发挥关税对外贸发展的促进作用， 需要科学、合理的关税结构。当前， 我国外贸发展的要素禀赋、比较优势已较入世初期发生巨大变化， 进入新常态， 与之紧密联系的关税结构也面临着调整的需求。
（ 一） 外贸增速放缓成为常态， 需要科学调整关税结构， 为国家外贸调控提供财力保障
近２０ 年来， 我国外贸保持近２０％平均增长速度。但自２０１２ 年开始， 我国经济下行压力加大， 外贸增速明显放缓。尤其是２０１４ 年、２０１５年、２０１６ 年外贸增速分别为３??４％、－７％、－０??９％， 面临着增长由正转负的压力。同时， 与之息息相关的进出口税收增速分别为３??７７％、－１２??６％、１??９％， 亦呈增长乏力之像。然而， 我国作为发展中国家， 进出口税收仍是中央财政收入的重要来源，是国家调控外贸、改善民生的重要财力保障， 关税的财政效应在相当一段时间内仍发挥着不可替代的作用。这就需要在深入调研关税结构的基础上， 科学划分税目， 合理搭配税率，在促进外贸及新兴产业发展、增加进出口贸易量的同时， 提高关税有效保护率， 避免关税的负保护， 从而更好地实现关税的财政作用。
（二） 技术、品牌等高附加值领域的国际竞争成为常态， 需要优化关税结构， 促进外贸转型升级
改革开放之初， 我国凭借劳动力成本低、资源与环境成本相对较低的比较优势， 大量出口劳动密集型、资源性商品。近十年来， 我国劳动力成本上升， 资源、环境约束日益显著， 国内相关的外贸条件、要素禀赋、比较优势难以支撑传统出口增长模式， 今后要更多依靠技术、品牌、营销等因素参与国际竞争， 这就需要进一步优化关税结构， 推动产业结构优化升级。通过征收出口关税等手段， 控制两高一资 产品出口； 运用结构性减税政策， 促进关系国计民生的支柱产业和新兴产业如电子、汽车、石化等行业发展， 支持拥有高新技术含量的关键零配件的进口，从而形成与国内产业结构政策配套协调的差别性关税结构。
（三） 不同经济体制摩擦成为常态， 需要发挥关税结构调节作用， 促进公平竞争。
随着混合所有制经济的发展，混合所有制企业在我国的进出口比重逐年增加， 我国关税保护的对象由单一的国内经济转变为由国内和国际资本所形成的混合经济。现阶段而言， 国际资本往往比国内资本具有更强的竞争优势， 因此关税所带来的保护利润将有相当一部分被在国内投资的外国企业分得， 这甚至还会加剧外国资本在国内某些行业的垄断， 引起国民福利的减少和效率的损失。面对这一新兴现象，必须调整关税结构， 对外资比例较高尤其是垄断性比较强的行业及其进口的中间产品降低关税， 促进贸易自由化， 减少贸易逆差， 强化关境外国际资本与关境内国际资本的竞争， 从而促进资源优化配置。
（四） 推动国际贸易便利化成为常态， 需要合理优化关税结构，提高进出口税收征管效能。
２０１７ 年２ 月２２ 日， ＷＴＯ 《贸易便利化协定》正式生效。推进贸易便利化， 消除繁琐手续带来的资金、时间消耗， 从而降低进出口通关成本， 促进外贸增长已被世界各国普遍认同。关税征收是国家进出境监管的重要环节， 按照贸易便利化原则进一步优化关税结构， 将有利于提高征管效率， 降低交易成本， 加速各种资源、要素的跨境流通， 促进国内外 两个市场、两种资源 配置更加高效， 使进出口企业更多享受贸易便利化带来的红利。
二、现阶段关税结构存在的问题
我国的关税结构经过入世后的不断修改和完善， 在促进对外开放和国家外贸发展方面发挥了重要的作用。但是， 现阶段关税结构仍存在以下问题需要考虑：
（一） 关税税率结构有待优化
一是关税实际征收率远低于名义税率， 影响关税财政效应。据统计， 自２００７ 年起， 我国名义关税率保持在９?? ５％ 左右， 但实际征收率仅为２％左右（见图１）。这虽然一方面体现了国家保税、减免税、优惠贸易协定等相关政策的有效实施， 但另一方面也说明关税财政效应有进一步提升的空间， 需要对关税税率的行业、商品结构进行分析， 适度调整部分商品税率， 促进税收增收。二是阶梯式税率结构在某些行业未能合理设置， 存在税率倒挂现象， 影响产业政策实施。如我国西药原料的进口最惠国税率高于半成品和成品， 这种不合理税级设计造成进口西药成品的关税成本与进口西药原料的关税成本倒挂，不利于鼓励国内药企进口西药原料生产成品， 发展本国医药行业。因此， 需要配套国家产业布局政策，以相关重点行业为单元， 进一步优化从原料、初级产品到中间产品、制成品的税率梯度设置。三是关税税率设置税级多， 离散度差， 不利于发挥关税的调节作用， 也影响征管效能。目前我国进口关税率（最惠国税率） 介于０ ～ ６５％ 之间， 共分为５６ 级； 从税率差幅来看， 最高税率为６５％， 远低于发达外贸体，如日本最高税率高达６４０％； 从税率分布来看， 在非零税率税目中，６０％以上的税目税率集中在０ ～１０％之间， 整体关税离散度仅为１?? ０３， 远低于新加坡（６２?? ７１）、挪威（５?? ３）、日本（４?? ７２） 等国家。从政策层面， 税率设置离散度差在一定程度上局限税收调节尺度； 从操作层面， 税级过多会加大企业办理通关事务的复杂性， 也增加海关监管难度， 不利于通关便利化。
（二） 关税税目设置有待完善
一是某些税目设置不够细化，难以有效促进我国优势产业的发展。我国税则编码是在《商品名称及编码协调制度》六位数商品编码目录框架下增列本国子目形成目前的八位数编码体系。随着科学技术的发展， 新兴商品层出不穷，尽管税则税目会定期进行调整和细化， 但仍有相当数量新兴产业的重点产品未设置具体列名， 掩盖在兜底税号中， 无法充分发挥关税政策的调节作用， 例如我国在国际市场上占比较高且具有较高附加值的钢铁产品不锈钢、工具钢 等，本国子目的设置还比较粗， 难以有效助力本国钢铁中间产品的行业发展， 因此需要增列本国子目。二是某些税目调整未能与时俱进， 影响税号资源的有效使用。近年来， 我国《进出口税则》商品编码的数量总体上一直呈现上升趋势， 已由２００１ 年的７１１１ 个增加到２０１６ 年的８２９４ 个， 但税号资源有限， 需要根据贸易的变化发展， 适时增列、合并或删除。如８４７１?? ７０２０ 的软盘驱动器 已经逐渐被市场淘汰， 几乎没有进出口贸易量， 但仍单独设有本国子目， 需要及时合并删除， 以优化税号资源的使用效率。三是某些税目描述容易引发歧义， 造成适用上的差错， 影响监管统计。例如４４０３?? ９９３０ 税目条文描述为红木原木， 而根据税则注释， 部分符合红木行业标准的木种却应归入４４０３?? ４９９０ 项下热带原木。从微观层面， 进出口企业容易产生归类填报差错； 从宏观层面， 不利于国家对濒危物种进出口的监控管理。
（三） 关税计征方式有待丰富
一是关税的计征方式比较单一。关税计征方式主要包括从价税、从量税、复合税、选择税、季节税、滑准税等。目前我国关税税则是以从价税为主要计征方式， 非从价税涉及的税目比例不到１％，在世界主要外贸体中位于中下游水平， 远远低于欧盟的１０?? ４８％、美国的９?? ６２％ 等。二是调节手段的灵活性存在不足。虽然以从价税计征方式为主的税收征管系统操作相对明了， 但对于国内产业缺少灵活的关税调节手段。如对质量范围、价格范围较宽的商品， 征收从量税会相对鼓励进口质优价高的商品；在进口量激增的情况下， 非从价税比从价税更能有效保护国内相关产业少受冲击。实行复合税， 从量、价两个方面进行税收调节， 效果更加综合。
[本文转自 第论文网代写国际贸易论文]
三、关税结构优化升级的相关建议
关税结构作为关税发挥财政、调节、保护等作用的关键和载体，直接关系着国家外向型经济的发展， 在贯彻国家产业政策、调节外贸结构、调整贸易格局和优化资源配置上发挥着重要作用。因此， 关税结构需要服务于国家外贸发展，根据不同阶段的外贸环境， 配套国家外贸发展战略及关键产业布局，不断优化升级。
（一） 优化关税结构， 为国家外贸发展提供财力支持
根据我国加入世界贸易组织的承诺， 当前关税税率仍处于稳中下降阶段， 关税税收要在进出口形势严峻的情形下为外贸发展提供稳定的财力支持， 就必须优化关税结构， 升降并行地调整进口商品税率。一是要大力降低日用消费品等民生类商品税率， 拉动内需， 改善民生。据商务部统计， ２０１５ 年我国海外消费１?? ２ 万亿元， 同比增长２１?? ８％， 可见民生类商品是一个巨大的潜在发展市场。合理降低其关税税率将极大地促进购买力回流，充实关税税基。二是要适当提高进口税率弹性较小的商品税率， 尤其是大幅提高游艇、高档轿车等奢侈商品类税率， 保证财政收入的稳定。当前， 以高档轿车为代表的交通运输设备制造业以４?? ９２％ 进口比重占据着３５?? ９４％ 的关税贡献度， 是我国关税征收的主要来源行业。该类进口商品的国外比较优势明显， 多属于消费税的征收范围，对税率提高不敏感。提高其关税税率有利于维护关税收入稳定， 引导社会消费， 也有利于满足我国外贸对高新技术、高端消费的进口需求。
（ 二） 优化关税结构， 助力国家产业结构升级战略
产业结构转型升级是我国外贸实现可持续发展的重要途径， 关税结构的优化要和国家产业政策的实际情况以及创新驱动战略结合起来。一是强化产业比较优势， 大力优化关税的阶梯型结构设置。要在充分分析我国产品包括原材料、中间投入品、制成品的竞争优势后，兼顾考虑产品的国际竞争优势及加工层次， 形成以比较优势明显产品比较优势不明显产品缺乏比较优势产品 由低到高竞争优势为主， 原材料中间产品或半制成品最终制成品 由低到高加工层次为辅的梯形 关税结构。二是扩大对两高一资 商品的征税范围， 引导全社会减少对两高一资 商品的生产和消费。将其征税范围由成品油扩大到煤炭、天然气和电力， 由汽车轮胎扩大到白炽灯、含磷洗衣粉等其他能源产品和污染产品， 由游艇扩大到其他新兴奢侈品， 如摩托艇、娱乐性帆船、私人飞机等。三是以重大技术突破和重大发展需求为基础，加强关税政策优惠， 促进新兴产业发展。以中国制造２０２５ 战略为例， 工业机器人已是国内制造业从机械制造向智能制造转型升级的重要途径， 但目前近８０％ 的核心部件依赖进口， 控制器、电动机、伺服电机、减速器等关键零部件平均关税税率在１０％ 左右， 急需大幅降低其税率， 加快我国工业生产向自动化生产的转型。四是加强税目结构优化， 提高调节弹性。充分利用国际产品分类标准， 进一步细化税则税目设置， 对我国具有优势的重点出口产品， 增列本国子目提高出口退税率， 提升国际竞争力，例如可以对占据国际市场７０％ 以上的电动卷门机单列税号， 以改变该商品在不同口岸存在８４７９?? ８９９９（出口退税率１５％）、８４２５?? １１００（出口退税率１７％）、８５０１?? ２０００（出口退税率１７％） 不同税号、不同退税率的行业困境。
（三） 优化关税结构， 促进市场公平竞争
市场主体的关联性决定了产品的投入产出是一个错综复杂的循环关系， 关税结构必须适应新市场环境下的保护职能， 营造公平的市场氛围。一是提供政策支持， 维护相关行业在国内、国际两个市场竞争的公平性。以航空器用轮胎为例，新的充气橡胶轮胎归入税目４０１１?? ３０００ 项下， 进口关税税率为１％， 而翻新维修用的旧飞机轮胎归入税目４０１２?? １３００ 项下， 进口关税税率暂定为４％， 极不利于轮胎翻新业务， 造成航材维修市场外流， 国内航材维修企业在国际产业链中处于欠公平的竞争环境。二是合理调整产业链上、中、下游行业的关税结构， 保证市场竞争活力。若中游产品是需重点突破和发展的， 则不应设置与下游产品税差过大的税率水平， 避免下游产品躺在 高税差上享受高保护， 导致产业链条发展失衡， 研发、创新动力不足。当前我国家电行业在高税率保护及相关政策支持下的繁荣与其关键部件、关键技术发展相对缓慢的困境就是一个实例。三是因势利导， 促进关境外的国际资本与关境内的国际资本竞争。如前所述， 我国部分行业市场已是外资占据主要份额， 关税所带来的保护利润基本被在国内投资的外国企业分得， 再对该类行业实行高税率保护， 反而加剧其垄断地位， 更不利于我国企业的平等发展。以果汁饮料业为例， 当前我国不少自主品牌如汇源等被外资收购， 较高关税税率（２０％ 左右） 难以形成有效保护， 可适度调低类似饮品税率， 促进公平竞争。
（四） 优化关税结构， 提高进出口税收征管效能
关税结构是税收征管的载体和依据， 关税结构的优化直接关系到税收征管效能。适当调整计征方式、简化关税税级、优化税目设置， 对进一步简化通关手续、提高征管效能有着重要意义。一是优化进口关税的计征方式。首先， 对于经营模式特殊、审价困难的行业适合采用从量税， 如水果行业多采用寄售模式， 进口时价格不确定， 且季节性强、通关时效要求高， 价格管理难度相对较大， 建议可以根据季节、品种实施从量税， 既可以避免海关审价困难而造成的是税款流失， 又能降低征税成本， 提高征税效率。其次， 对于二手设备， 如改为从量计征， 在关税成本相同的情况下企业会倾向进口成新率较高的设备， 在解决审价难题的同时， 还加强监管力度， 增加其进口成本，极大地打击洋垃圾 的走私行为。二是适当减少关税税级。较多关税税级形成的税率差容易给企业利用税则归类逃避税收的空间， 海关为了保障贸易公平性， 不得不付出更多时间对进口货物实施查验和单证审核， 不仅增加行政成本， 也降低货物通关效率。因此， 在综合考虑关税水平、保障国家财政收入、配套国家产业政策的前提下，建议针对某些国家支持发展的重点行业， 在其行业涉及的税号范围内实施暂定税率， 适当减少税级， 尽量使一些在结构、功能或是成分、作用上比较接近的商品， 能够享受相同的进口关税， 从而促进贸易便利。如８５３７ 项下的控制装置５ 个税目， 含暂定税率在内涉及４ 个税级， 可以结合国家智能机械发展战略进行适度优化， 鼓励进口。三是科学设置税则税目。及时开展税则税目的清理工作， 合理进行增、删、改等工作。首先， 通过增列本国子目提高相关商品的出口退税率、设置尽可能低关税税率来实现对重点产业的扶持， 提升本国商品国际竞争力； 其次， 充分考虑贸易便利化的要求， 简化税则税目结构， 将部分同类商品合并或者将设置不合理的税则税目予以删除， 走出盲目增列本国子目的误区， 完善税目结构， 合理利用税目资源； 再次， 结合税收征管实践， 积极查找本国子目存在的描述不准确、范围定义交叉或设置不科学等情形， 及时修改、调整、补充。
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