2018从增值型内部审计谈内部审计价值的回归
［作者简介］谷晓林（1992-），女，汉族，河南平顶山人，硕士研究生，研究方向：审计；陈阳森（1989-），男，汉族，安徽阜阳人，硕士研究生，研究方向：审计；王爽(1993-)，女，汉族，黑龙江伊春人，硕士研究生，研究方向：审计。一、引言
《国际内部审计专业实务框架》将内部审计定义为是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现目标。但从社会经济发展的前景及企业组织自身的客观需要来看，内部审计存在着诸多问题，如内部审计机构独立性差、内部审计法制不健全、内审人员职业胜任能力不足、准入门槛低等。传统的内部审计定位于监督评价的职能，作用的发挥有一定局限性，加之在企业中定位不明确，使内部审计在组织中的作用显得可有可无，有逐渐边缘化的趋势。增值型内部审计则为内部审计的发展提供了新的思路，这种基于公司治理、强调价值增值的新型审计已成为重塑内部审计地位，促进内部审计价值回归的必然选择。
二、内部审计的边缘化趋势
由于内外部环境的变化，内部审计经历了财务导向、管理导向、风险导向三个发展阶段，我国内部审计的转型也在不断进行。这些变化与发展是必要的，但其中显现出的问题却值得思考，这些问题使内部审计不能完全的发挥效应。
（一）内部审计人员自我定位不清晰
内部审计人员对自己在组织中究竟是何定位并不清楚，监督者、管理者以及提供咨询的服务者等尚无准确区分。在审计外包业务的开展中，内部审计只是提供基本的资料，并未发生实质性的作用；外部审计能够给内部审计提供更多组织不能提供的服务，例如注册会计师审计提供的鉴证服务，会计师事务所提供的更广阔、更专业得内部管理咨询服务等，这些都挤占了内部审计的生存的空间。内部审计人员不能明确自我定位、发挥出自身独特的价值，每一项工作都可能被别的部门及人员取代，陷入尴尬的境地。
（二）内部审计职能发挥存在局限
传统的内部审计更加注重监督和评价职能，以内部控制为基础，但实际上企业组织的发展需求已不再仅仅满足于监督和评价，更加注重的是在管理上能够给予意见和指导，从而更好地实现企业目标。因此，以管理为导向的内部审计强调了咨询和确认的职责，从内部审计的发展过程可以看出，内部审计正在逐步弱化基本的财务审计职能，更加强调为企业管理决策提供意见支持，内部审计的确认职能就无法更好地发挥作用。咨询职能方面，由于外部审计尤其是注册会计师审计的介入，会计师事务所业务不断拓展，可以提供全面系统的咨询服务，大的企业也更愿意选择会计师事务所进行更为专业的指导，这也使得内部审计的咨询作用发挥有限。无论是在咨询职能，还是在确认职能方面，受制于外在情况及自身定位模糊等主客观因素，内部审计职能的发挥都存在着一定的局限性。
三、增值型内部审计的含义与优势特征
（一）增值型内部审计的含义
增值即为价值的提升，增值型内部审计就是旨在实现企业价值提升的内部审计，是内部审计中新的理念。虽然对增值型内部审计并未形成统一的论断，但在增值型内审促进企业治理、风险管理控制及完善内部管理、实现企业最高价值等方面发挥的作用，达成了统一的认识。
增值型内审中的价值可以分为为企业带来的价值、自身的价值以及发现问题后提出整改措施的企业增加价值。在企业治理中的价值可以分为显性价值和隐性价值。显性价值是指内部审计降低企业组织风险、提供生产决策建议、促进企业管理等直接为企业创造的价值；隐性价值指内部审计职责明确、定位清晰、减少审计成本，提升内部审计自身价值，从而为企业带来的间接价值。
（二）增值型内部审计的优势特征
1?增值型内部审计对象定位明确，关注高风险点，避免所有方面均参与其中，却不发挥主导作用，节约审计成本，减少审计资源的浪费。
2?增值型内部审计注重参与式的审计。审计方与被审计方共同参与。审计部门主动发现问题、预防问题，由事后审计变为事前、事中、事后全过程的审计。被审计人员也要参与到审计当中，积极主动配合内部审计的工作。
3?增值型内部审计的最终目标就是增加企业价值，这一宏观准确的定位是内部审计开展工作的基础及方向，并且与企业组织目标一致。
4?增值型内部审计涉及范围广。在传统审计范围基础上，拓展到了风险管理、内部控制以及企业治理方面。涉及到增加企业价值的项目，并且一经确定立项，增值型内部审计会以最低的审计成本实现企业价值的增值。
总体来说，增值型内部审计就是以增加企业价值为最终目标，激发调动各方参与内部审计工作，优化审计结构，有效利用审计资源，以最小的审计成本实现企业价值的最大增值。
四、实现增值型内部审计价值的对策建议
（一）评价及测试内部管理控制效果
增值型内部审计并不是关注企业生产经营过程中的某一个环节，而是全面评价生产经营过程中的每一个环节，测试评价内部控制的每一个环节，发现存在漏洞的环节，分析漏洞产生的原因，评估其影响，并根据具体的问题寻找解决对策，达到内控整改的目的，挽回损失并预防损失的发生。增值型内部审计与企业内部管理控制之间关系密切，是增加企业价值的两个方面，共同保障着企业价值的增值。从某一方面来说，监督本身也是控制的一部分，内部审计也是内部控制的主要构成部分，引导着内部控制更好地发挥作用，抵御来自组织内外的风险，并更正存在风险的地方，减少损失发生的可能性，这是内部审计价值的体现，也是新的控制理念的体现。
（二）监控企业高风险环节
增值型内部审计以企业生产经营流程为依托，对存在风险点的环节全面监管，并着重监控高风险点环节。整理企业流程管理体系，寻找薄弱及漏洞环节，确定产生风险的要素，分析其原因，并提前制定详尽的风险预防及应对方案，对风险发生的可能性及所带来损失进行预先的估计，从而根据结果修改应对方案，降低损失发生的可能性或在损失发生时将损失降至最低。不难看出，在整个风险管理规避的过程中，内部审计发挥了巨大的作用，完善的风险规避框架在应对风险减少损失是内部审计价值的体现。
（三）完善企业管理手段
增值型内部审计已全面的融入到企业管理的方方面面，它所涉及的范畴已不再局限于企业高层，而是已经扩大到了企业的各个层级，与企业的管理密不可分。增值型内部审计与企业管理是相辅相成的两个方面，互相促进，从而增加企业价值。在企业管理的前提下，增值型内部审计能够保障最大限度的增加企业价值，反之，内审机制也为保证治理成效、完善治理体系奠定基础。双方的融合贯通，推动了企业价值的增加。与此同时，在这一关系下，内部审计人员可以确立自己的权威性，确立自己在某一方面的专家身份，可以是内部控制的专家或风险管理的专家，从事更高层次的咨询服务，认可度和接受度更高。
总体来说，在现代社会中，内部审计发展面临着多种多样的考验。受企业组织机构设置及独立性的影响，内部审计在组织中的地位本就不高，加之传统内部审计人员定位模糊，内部审计职能发挥不完善，使内部审计机构及审计人员处于不知道该干什么、该怎么办的境地当中，这些均阻碍着内部审计的发展。增值型内部审计定位准确清晰，与企业治理结合提升企业价值，真正发挥内部审计的作用，从而实现内部审计价值的回归，提升内部审计地位。
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